Как известно, с 1 января 2017 года администрирование большинства страховых взносов передано Федеральной налоговой службе. Как бухгалтерам жить в новой реальности? О чем помнить, на что обращать внимание, чтобы не ошибиться? На вопросы БУХ.1С ответила Любовь Котова, действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса.
Был, конечно, но нынешние страховые взносы – это не ЕСН. Хоть это и фискальный платеж, но в них все-таки присутствует определенный элемент возвратности. Не случайно в Налоговом кодексе РФ появилась отдельная глава 34, посвященная именно взносам.
ФНС переданы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.
ФСС по-прежнему в полной мере администрирует страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид полностью отвечает всем страховым признакам: есть и скидки, и надбавки к тарифу, зависящие от травматизма на производстве. И отчетность 4-ФСС нужно сдавать по-прежнему в ФСС, хоть и в измененном виде. Приказом ФСС №381 от 26.09.2016 утверждена ее новая форма, представляющая собой ни что иное, как второй раздел (о травматизме) из старой формы.
Новая форма отчетности в налоговую инспекцию под названием «расчет по страховым взносам» утверждена приказом ФНС от 10.10.2016 года №ММВ-6-11/551@. По составу сведений она очень похожа на хорошо знакомые плательщикам формы 4-ФСС и РСВ-1, РСВ-2, РВ-3 (в совокупности). С этого года больше не нужно указывать уплаченные суммы взносов. Отчетность представляется только по начислениям. Уплату налоговики увидят на карточке лицевого счета налогоплательщика (КРБ), и в рамках СМЭВ будут самостоятельно отгружать выписки (данные об уплате) в фонды.
Отчетные периоды те же - квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Если раньше было два срока представления отчетности – для тех, кто сдает ее на бумаге и для тех, кто сдает электронным способом, то с 1 января 2017 года такой нормы в НК нет. Теперь срок представления отчетности для всех работодателей един – не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 431 НК РФ). Срок переносится, если он попадает на выходной день.
В Пенсионный фонд нужно предоставлять две формы отчетности. Как и раньше, ежемесячно - форму СЗВ-М, сведения о персональных данных застрахованных лиц. В ней нужно указывать ФИО застрахованного, его СНИЛС и, если есть, ИНН (последнее - желательный, но не обязательный реквизит). С 2017 года поменялся срок предоставления СЗВ-М. Он сдвинут на пять дней – теперь он наступает не 10-го, а 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
За недостоверность данных накладывается штраф: 500 руб. по каждому застрахованному лицу. Поэтому следует внимательно сравнивать написание ФИО в паспорте застрахованного и в СЗВ-М. Наталья или Наталия, Соловьёв или Соловьев. Важны все мелочи. И если данные в карточке СНИЛС не соответствуют паспорту, то такой СНИЛС подлежит замене. Номер сохранится, но сведения должны быть скорректированы.
Вторая отчетность для ПФР – это данные о стаже застрахованных лиц. Согласно закону № 27-ФЗ о персучете, эта информация представляется раз в год, по итогам расчетного периода. Первый расчетный период по новому законодательству – это 2017 год, поэтому подавать такие сведения о стаже работников надо не позднее 1 марта 2018 года.
Таким образом, данные о стаже, которые раньше были в составе РСВ-1, уходят из отчетности в налоговый орган. И ту информацию, которая раньше сдавалась ежеквартально, теперь нужно будет сдавать раз в год. Но данные о стаже за 2016 год по-прежнему указываются в составе РСВ-1 за прошлый 2016 год при представлении ее в ПФР.
В статьях 20 и 23 закона №250-ФЗ от 3.07.2016, который регламентировал эти новшества, говорится, что все уточненные расчеты за старые периоды, включая 2016 год, представляются в органы фондов в сроки, установленные законом №212-ФЗ. Плюс к этому фонды могут проводить выездные проверки по отчетности за три года, предшествующих 2017 году.
Что касается недоимки - согласно ст. 4 закона №243-ФЗ от 3.07.2016, взыскивать недоимку по взносам уже в 2017 году будут налоговые органы, но, начиная с меры по взысканию, которая следует за мерой, примененной органами ПФР. Сами фонды взыскание недоимки с 2017 года уже не имеют права осуществлять.
Нельзя не отметить, что у ФНС гораздо больше возможностей для взыскания (включая арест счета), поэтому я бы советовала погасить недоимку прямо сейчас, пока фонды еще не закончили передавать в налоговую службу данные за 2016 год.
Ну и, наконец, переплаты и зачеты. С заявлением на возврат переплаченных взносов следует обращаться к фондам (ст. 21 закона №250-ФЗ от 3.07.2016). Фонд проводит сверку, принимает решение о возврате и направляет его налоговикам. Технически именно ФНС будет возвращать сумму на счет плательщика через казначейство. Если же вы хотите сделать зачет прошлых платежей в счет новых платежей, уже на КБК ФНС, тогда подавать заявление нужно уже в налоговую службу.
Да, в Налоговом кодексе появилась новелла в части ситуации, когда отчетность по страховым взносам считается непредставленной (п.7 ст. 431).
Первый случай относится к ситуации, когда сумма данных о начисленных взносах на ОПС по каждому застрахованному лицу за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода не будет совпадать с такими же данными в целом по организации исходя из базы для исчисления взносов по ОПС, не превышающих предельной величины базы (876 000 рублей в 2017 году). Если контрольные соотношения не сходятся, отчетность считается непредставленной. Вторая причина, по которой программа не примет отчетность – это недостоверные персональные данные застрахованных лиц - ФИО, СНИЛС, ИНН. Правда, будут даны дополнительные 5 дней на исправление.
Ожидается, что к концу марта на сайте ФНС nalog.ru будет выложена предпроверочная программа, которая позволит плательщикам самостоятельно проверять наличие несоответствий в форме отчетности.
Внимание! Новые КБК для уплаты страховых взносов указаны в приказе Минфина №230-Н от 7.12.2016. Даже за прошлые периоды платить взносы теперь нужно на новые КБК, уже в налоговый орган. Исчисляются взносы по-прежнему в рублях и копейках, а не округляются до рублей. Срок уплаты взносов, прежний – не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены выплаты.
Сегодня большая часть плательщиков использует зачетные механизмы уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Хотя в 20 регионах РФ уже проводится пилотный проект – прямые выплаты. Это означает, что плательщики не вычитают расходы при уплате взносов, а уплачивают взносы «полным рублем», как в ПФР и ФОМС. А за оплату расходов отвечает уже непосредственно ФСС, который переводит средства по оплате больничных листов на банковские счета застрахованных лиц. Работодатель лишь предоставляет в ФСС вместе с больничным листом реестр персональных данных работников – их стаж, заработок и т.д. Оплата больничного происходит в течение десяти дней после предоставления реестров (кроме первых трех дней, которые по-прежнему оплачиваются работодателем). Соответственно, в тех регионах, где проходят пилотные проекты, разделы отчетности о расходах не заполняют.
А что касается проверки правильности расходов, то, согласно ст. 431 НК РФ, ее проверяет ФСС. Налоговики «отгружают» информацию этих разделов отчетности в ФСС, те проверяют, а затем сообщают налоговикам – приняли или не приняли расходы к зачету. Если расходы не приняты, то требование о доначислении взносов выставляют налоговые органы. Если вы хотите оспорить требование, то будете оспаривать именно требование налоговой (которая, в свою очередь, будет привлекать для решения вопроса ФСС). Механизм сохранится, предположительно, на три года.
Можно. Перечень документов, которые в этом случае необходимо представлять в ФСС, утвержден приказом Минтруда РФ №585-Н от 28.10.2016. Это очень знакомый вам перечень документов, раньше он был утвержден приказом Минздрава №951-Н. Только теперь вместо промежуточной отчетности в фонд будет представляться так называемая справка-расчет.
В справке-расчете указывается часть тех сведений, которые потом плательщики сообщают налоговикам. Впоследствии, при сдаче отчетности в ФНС, плательщик в строке «возмещено» указывает суммы, которые ФСС ему возместил по факту. Налоговый орган к тому времени об этих суммах уже будет проинформирован непосредственно Фондом.
На самом деле, в главе 34 НК РФ большинство положений закона №212-ФЗ сохранены. Объект и база те же. Остаются два предельных размера облагаемой базы (для ПФР и ФСС), величина которых на 2017 год определена Постановлением Правительства РФ №1255 от 29.11.2016.
Отличие есть в суммах суточных, которые не подлежат обложению страховыми взносами (ст.422 НК). Теперь в этом вопросе установлен порядок, аналогичный тому, который действует при обложении НДФЛ. Необлагаемый взносами размер суточных - 700 руб. в командировках по России и 2500 руб. в командировках за границей. Если прежде локальным актом компании можно было установить повышенный порог необложения, то сейчас эта норма отменена.
Плюс есть важная деталь, касающаяся порядка применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками УСН, которые осуществляют деятельность в производственной или социальной сферах: 20% в ПФР, нулевая ставка по взносам в ФСС и ФОМС. Ранее действовало условие – кроме УСН надо было иметь не менее 70% дохода организации от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении основного вида деятельности в общем объеме доходов. Сейчас в ст.427 НК РФ появилось дополнительное условие – общий размер доходов предприятия не может превышать 79 млн. рублей в год.
В ст. 431 НК РФ подход остался прежним. Если филиал или обособленное подразделение наделено полномочиями от головной организации начислять выплаты в пользу работников и, соответственно, уплачивать страховые взносы, то филиал или ОП уплачивает взносы по месту своего нахождения. Но если организация (даже при наличии большой филиальной сети) принимает решение о централизованной уплате взносов и выплат в пользу работников, то все взносы уплачиваются по месту нахождения головного офиса. Кстати, не нужно путать представление отчетности по взносам с формой 6-НДФЛ, которая сдается по месту нахождения ОП, то есть рабочих мест.
Согласно ст. 23 НК РФ, головная организация должна уведомить ФНС о наделении своих филиалов полномочиями по начислению и уплате взносов (или лишении их этих полномочий). Сейчас, когда ПФР передает данные в ФНС, эта информация передается автоматически. Но если решение насчет филиалов принято уже после 1 января 2017 года, уведомить ФНС нужно самостоятельно.
Страховые взносы - это сбор, который обязаны уплачивать организации и индивидуальные предприниматели в России. Они введены с 2010 года, когда заменили собой единый социальный налог (ЕСН).
До 2017 года страховые взносы формально не входили в налоговую систему России, но всегда играли важнейшую роль в системе обязательного социального страхования нашей страны. Их уплата обеспечивает право на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности и в случае рождения ребенка, при болезни. Право на получение бесплатной медицинской помощи также неразрывно связано с уплатой страховых взносов.
Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах в рамках камеральных и выездных проверок. Однако, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы на травматизм, правильно ли выплачены пособия, как и прежде, проверяет ФСС. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
К страховым взносам относятся:
Также есть так называемые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), однако, они регулируются другим федеральным законом и стоят несколько особняком. Взносам на травматизм посвящен отдельный материал в нашем .
Вопросы страховых взносов ранее регулировались рядом федеральных законов. Основополагающим среди них был Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который утратил силу в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс.
Теперь в отношении исчисления и уплаты страховых взносов применяются нормы Налогового кодекса РФ. Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Кодекса.
С 2017 года налоговые органы:
В отношении страховых взносов за периоды, истекшие до наступления 2017 года, проводить проверки и выявлять наличие недоимки продолжают органы ПФР и ФСС.
Налоговый кодекс в статье 8 устанавливает понятие страховых взносов - это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Страховыми также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
НК РФ в последней редакции устанавливает:
Согласно статье 419 НК РФ плательщиками взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
Взносы также платят индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Это плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им посвящен отдельный материал в справочнике налогов.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Налоговый кодекс в ст. 420 предусматривает правила определения объекта обложения страховыми взносами по трем случаям.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей , производящих выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения признаются:
Новым в Налоговом кодексе является выделение отдельного объекта для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой . Это:
Какие выплаты не облагаются страховыми взносами:
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 422 НК РФ, в несколько отличается от того перечня, что был закреплен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Ранее не облагались страховыми взносами взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов. В новом перечне такие взносы работодателя не упомянуты, значит с их выплаты взносы отчислять придется.
Второе изменение в том, что ранее при оплате плательщиками расходов на командировки работников не облагались страховыми взносами суточные вне зависимости от размера. Теперь же при оплате плательщиками расходов на командировки работников не будут облагаться страховыми взносами суточные, только предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.
Третье изменение: среди выплат, не облагающихся страховыми взносами, ранее упоминались выплаты опекунам, но отсутствовали указания на условия таких выплат. Теперь действует норма о том, что не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой опекунам при установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Не облагаются страховыми взносами по статье 422 НК РФ:
База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется статьей 421 НК РФ как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме. База по выплатам в натуральной форме определяется как стоимость товаров (работ, услуг), которые получило физическое лицо.
В 2017 году размер предельной величины базы для начисления страховых взносов предусматривается отдельно для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для начисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не предусмотрена.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена с учетом повышающих коэффициентов на каждый год с 2017 по 2021. В 2017 году ее величина составляет:
Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.
Выплаты при исчислении базы, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и т.д. определяется как сумма доходов, полученных по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):
Для организаций и индивидуальных предпринимателей:
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:
Если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то она начисляет взносы по основным тарифам. Они указаны в ст. 426 НК РФ.
Тарифы страховых взносов с выплат работнику, не превышающих предельную базу:
Тарифы страховых взносов с выплат работнику в части, превышающей предельную базу:
Пониженные тарифы взносов установлены, в частности, для следующих категорий организаций:
Пониженный тариф вправе применять организации, доходы которых за год не превышают 79 млн руб.
Взносы на ОПС по дополнительным тарифам начисляют организации, у которых есть сотрудники, занятые на работах, которые дают право на досрочное назначение страховой пенсии (перечислены в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ). На это указывают ст. 428 НК РФ, Письма Минфина от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Минтруда от 25.02.2014 N 17-3/В-76.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя взносы в фиксированных размерах.
Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они платят в добровольном порядке.
Уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) необходимо исчислять и платить взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
По итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года - нужно подвести итоги по уплате страховых взносов: заполнить и сдать расчеты по начисленным и уплаченным взносам за эти периоды.
При этом, вести учет начисленных выплат и взносов нужно по каждому работнику.
Ежемесячный обязательный платеж уплачивается с 2017 года в ИФНС за всех работников общей суммой (кроме взноса в ФСС). Суммы ежемесячных обязательных платежей необходимо перечислять в рублях и копейках.
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет следующий рабочий день.
С 1 января 2017 года вступили в силу новые правила, по которым сдается отчетность по страховым взносам.
Начиная с 1 квартала 2017 года надо сдавать в свою налоговую новый единый расчет по страховым взносам. Он объединяет в себе данные сразу из четырех отчетов в фонды: РСВ-1 ПФР, 4 - ФСС, РСВ-2 ПФР и РВ-3 ПФР. Расчет, формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/
Важно! Сроки сдачи расчета изменились.
Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). Новшество связано с тем, что НК РФ дополнен положениями о взимании страховых взносов (кроме взносов на травматизм).
Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
Обратите внимание! За несвоевременную сдачу расчета по взносам проверяющие штрафуют по ст. 119 Налогового кодекса РФ, минимальный штраф - 1 000 рублей.
С 1 января 2017 года вступил в силу закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности.
Крайний срок представления ежемесячной персонифицированной отчетности (форма СЗВ-М) перенесен с 10-го на 15-е число месяца, следующего за отчетным.
Помимо этого, данные, которые работодатели по старым правилам подавали раз в квартал в составе РСВ-1, теперь нужно направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года). Исключение - информация о величине дохода, облагаемого взносами на обязательное пенсионное страхование, и их размере. Периодичность представления этих сведений осталась прежней, однако передавать их требуется в налоговый орган.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ.
Введен штраф за то, что сведения персонифицированного учета поданы не в электронном виде. Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.
Установлен срок давности привлечения к ответственности - территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.
С 1 января 2017 года взимание страховых взносов, кроме взносов на травматизм, регламентируется в НК РФ. Теперь налоговые органы контролируют соблюдение страхователями законодательства о налогах и сборах.
Страховым взносам посвящен новый раздел 11 и глава 34 Налогового кодекса.
С 2017 года налоговые органы:
Перечислим изменения по страховым взносам, которые повлекло ключевое изменение законодательства.
Предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 755 000 рублей, а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 876 000 рублей. На 2016 год лимиты устанавливались на уровне 718 000 рублей и 796 000 рублей соответственно.
В 2017 году взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, взимаются по меньшему тарифу - не 22%, а 10%. Такие же правила фактически действовали и в прошлом году. Изменения предусмотрены постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255.
Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.
Проводя камеральную проверку расчета по страховым взносам, инспекция теперь может истребовать у юрлица сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению взносами, а также сведения и документы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов взносов (пункт 8.6 статьи 88 НК РФ).
По правилам, действовавшим до 2017 года, подобными полномочиями наделялись ПФР и ФСС. Однако с периодов, начавшихся не ранее 2017 года, согласно общему правилу камеральные проверки по взносам проводят налоговые органы, руководствуясь требованиями НК РФ, а фонды проверяют прошлые периоды. До 1 января 2017 года НК РФ допускал истребование инспекцией документов и сведений при камеральной проверке только в некоторых случаях. Например, когда по проверяемому налогу юрлицо применило льготу. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
С 2017 года статья 45 НК РФ дополнена пунктом 9, согласно которому на страховые взносы распространяется положение Кодекса о том, что за плательщика внести сумму в бюджет может другое лицо. Полагаем, это же правило применяется при уплате пеней и штрафов.
Важно! Нововведения не затрагивают взносы на травматизм, а также пени и штрафы по ним, поскольку действие НК РФ на эти платежи не распространяется. Утративший силу Закон о страховых взносах подобного порядка уплаты не устанавливал. Поэтому полагаем, что изменения касаются уплаты взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года, если фактически денежные средства перечисляются в 2017 году. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
В НК РФ появилась норма, из которой следует, что на суточные свыше 700 рублей за день поездки по России и свыше 2500 рублей за день загранкомандировки нужно начислять страховые взносы (пункт 2 статьи 422 НК РФ). Согласно утратившему силу Закону о страховых взносах суточные взносами не облагались. ПФР и ФСС отмечали, что взносы не начисляются на суточные, которые выплачены по нормам, установленным в коллективном договоре или локальном акте. Взносов на травматизм изменение не касается. В Закон о страховании от несчастных случаев на производстве не внесены поправки, ограничивающие необлагаемую сумму суточных. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование нужно представлять в налоговый орган раз в квартал не позже 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пункт 7 статьи 431 НК РФ).
Из разъяснения ФСС следует, что расчет нужно подавать за периоды, начинающиеся не ранее 1 января 2017 года. Отчетность по взносам, в том числе уточненная, за более ранние периоды сдается по старым правилам. Они таковы: электронную 4-ФСС нужно представить в территориальный орган ФСС не позднее 25-го числа, бумажную - не позже 20-го числа месяца после отчетного периода. РСВ-1 в электронном виде следует направить в территориальный орган ПФР не позднее 20-го числа, в бумажном - не позже 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
Крайний срок уплаты взносов остался прежним - 15-е число месяца, следующего после месяца, за который они начислены. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ.
Новшества 2017 года в сфере персонифицированного учета:
Форма СЗВ-М представляется в срок не позднее 15-го числа следующего месяца, а не 10-го, как предусмотрено в Законе о персонифицированном учете.
О стаже застрахованных лиц нужно отчитываться в ПФР отдельно, а не в составе формы РСВ-1. Форму требуется направить не позже 1 марта года, следующего за отчетным. Если это правило нарушено, штраф будет равен 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
Если страхователь должен представлять сведения персонифицированного учета в электронном виде, то невыполнение этой обязанности повлечет штраф 1000 руб.
Территориальный орган ПФР сможет привлечь к ответственности за правонарушение в сфере персонифицированного учета, только если с даты, когда о нем стало известно, прошло меньше трех лет.
Работодатель обязан вносить за работника страховые взносы во внебюджетные фонды. Это позволяет оплачивать сотрудникам больничные, «декретные», начислять пенсию.
Кирилл Копылов, финансовый менеджер ООО «СОЦИУМ-БАЛАНС»
Любой работодатель, будь то организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо без статуса предпринимателя, по закону обязан не только платить работнику заработную плату, но и перечислять за него страховые взносы - обязательные платежи во внебюджетные фонды. Это позволяет производить выплаты при наступлении страхового случая, например: оплачивать больничный лист сотрудника, начислять ему пенсию по достижении пенсионного возраста
Страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13-15 НК РФ). Для них существует своя законодательная база.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ФСС, контроль и привлечение к ответственности за нарушение законодательства регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Закон N 212-ФЗ).
Начисление и уплата взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (Закон № 125-ФЗ).
4 вида страховых взносов
1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (взносы на ОПС). Уплачиваются в Пенсионный фонд РФ (ПФР);
2. С траховые взносы на обязательное медицинское страхование (взносы в ОМС). Уплачиваются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
3. Взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (взносы на ВНиМ). Уплачиваются в Фонд социального страхования (ФСС);
4. Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (страхование НС). Уплачиваются в Фонд социального страхования.
Как рассчитываются и начисляются страховые взносы
Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат физическому лицу, которые облагаются страховыми взносами, и определяется отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Страховые взносы рассчитываются с выданных вознаграждений по итогам каждого календарного месяца. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС работодатель обязан ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены.
Взносы на ОПС (пенсионное страхование) в 2016 году начисляются по меньшему тарифу с того момента, когда суммы, выплачиваемые физическому лицу нарастающим итогом с начала года, превысят 796 тысяч рублей.
По взносам на ВНиМ (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) размер предельной базы в 2016 году составляет 718 тысяч рублей, то есть на большую сумму взносы не начисляются.
Для взносов в ФФОМС предельная величина базы отменена с 01.01.2015 года.
Тарифы страховых взносов
Для начисления страховых взносов, в зависимости от величины базы, установлены следующие тарифы (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):
Страховые тарифы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний устанавливаются Законом 125-ФЗ в зависимости от классов профессионального риска.
Страховые взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. То есть главной обязанностью работодателя как страхователя является их своевременная и полная уплата (пп. 2, п. 2, ст. 12 Закона N 165-ФЗ, ч. 1, ст. 18 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, работодатель, кроме вознаграждения работнику, уплачивает во внебюджетные фонды страховые взносы в размере до 30% от вознаграждения работника и взносы по страхованию НС по установленному тарифу.
Пример расчёта страховых взносов при превышении предельной величины базы
Предположим, оклад сотрудника составляет 70 000 рублей в месяц. Ставка страховых взносов 30,2%, в том числе ПФР - 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%, ФСС - страхование НС - 0,2% (класс проф. риска I)
Составим расчёт на 12 месяцев:
1 месяц
Заработная плата нарастающим итогом: 70 000 рублей.
2 месяца
Заработная плата нарастающим итогом: 140 000 рублей.
Страховые взносы за месяц: 70 000 рублей x (22% + 2,9% + 5,1%+0,2%) = 21 140 рублей.
11 месяцев
Заработная плата нарастающим итогом 770 000 рублей.
В ноябре достигнут предельный размер базы по ФСС: 770 000 > 718 000, поэтому страховые взносы на сумму превышения 52 000 рублей будут начисляться с учётом регресса по ФСС:
Страховые взносы за месяц: 18 000 x (22% + 2,9% + 5,1%+0,2%) + 52 000 x (22% + 0% + 5,1%+0,2%) = 5 436 + 14 196 = 19 632 рубля.
12 месяцев
Заработная плата нарастающим итогом 840 000 рублей.
В декабре достигнут предельный размер базы по ПФР: 840 000 > 796 000, поэтому страховые взносы на сумму превышения 44 000 рублей будут начисляться с учётом регресса по ПФР. При этом регресс по ФСС также сохраняется:
Страховые взносы за месяц: 26 000 x (22% + 0% + 5,1%+0,2%) + 44 000 x (10% + 0% + 5,1%+0,2%) = 7 098 + 6 732 = 13 830 рублей.
Таким образом, за год суммарный размер страховых взносов составит: 21 140 x 10 + 19 632 + 13 830 = 244 862 рубля.
При этом, если бы регресса не было, то суммарный размер страховых взносов составил бы: 21 140 x 12 = 253 680 рублей.
Экономия составит 253 680 - 244 862 = 8 818 рублей или 3,5 %.
Самый популярный налоговый режим у малого бизнеса. Другое название этой системы - «УСН 6 процентов», потому что стандартная налоговая ставка здесь составляет всего 6% от полученных доходов. Но и эту рассчитанную сумму налога можно дополнительно уменьшить за счёт страховых взносов, которые ИП платят за себя, а работодатели - за работников. Узнайте, как уменьшить налог на страховые взносы на примере наших расчётов.
Для начала немного теории, которая позволяет плательщикам УСН 6 процентов уменьшать рассчитанный налог вплоть до нуля. Возможность учитывать суммы уплаченных в 2019 году для УСН предоставлена статьей 346.21 НК РФ.
Вот то самое положение из этой статьи: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде».
Налоговым периодом для ИП на УСН 6 % является календарный год, а отчётными, по итогам которых надо рассчитать и заплатить , признаются периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Сроки уплаты авансовых платежей - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно).
Если плательщик УСН Доходы в течение отчётного периода уплатил страховые взносы за себя или за работников, то рассчитанный авансовый платёж можно уменьшить. Причём, уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП без работников производится в особом порядке - уменьшать авансовый платеж они могут на все уплаченные взносы. Если же у предпринимателя есть наёмные работники, то уменьшать налог разрешено не более, чем на 50%. Указание на это есть в той же статье 346.21 Налогового кодекса.
Мы не случайно рассматриваем уменьшение налоговых платежей за счёт уплаченных страховых взносов только для упрощённой системы в варианте «Доходы». Дело в том, что при выборе налогоплательщик вправе только учитывать уплаченные взносы в своих расходах, но не может уменьшать сами налоговые платежи.
Сначала рассмотрим уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП без работников. Покажем, как уменьшить рассчитанные налоговые платежи на конкретном примере.
Пример
Предприниматель, выбравший УСН Доходы, самостоятельно оказывает бытовые услуги населению. За 2019 год им был получен доход в 937 000 рублей. Какие налоги и взносы он должен заплатить при таких доходах?
Сумма налога для ИП на УСН 6% составит (937 000 * 6%) 56 220 рублей. Кроме того, предприниматель должен платить за себя страховые взносы. в 2019 году для УСН производится так: минимальный фиксированный взнос в размере 36 238 рублей плюс дополнительный взнос (1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей) 6 370 рублей, всего 42 608 рублей.
На первый взгляд, можно предположить, что общая сумма для уплаты в бюджет будет равна 42 608 рублей взносов плюс 56 220 рублей налога и авансовых платежей. Итого, 98 828 рублей. На самом деле, это не так.
Упрощёнка 6 процентов для предпринимателя без работников позволяет уменьшать налог, который был начислен. В результате, ИП заплатит в бюджет вместе со взносами всего 56 220 рублей, только делать это надо правильно.
Хотя для уплаты взносов за себя установлен один срок (не позднее 31 декабря), но чтобы сразу уменьшать рассчитанные 6 процентов для ИП, взносы стоит платить частями каждый квартал. В таблице отражены суммы доходов и уплаченных взносов по отчётным периодам нарастающим итогом, как это установлено статьей 346.21 НК РФ.
*Примечание: дополнительный 1%-ный взнос можно уплатить и позже, до 1 июля 2020 года, но предприниматель перечислил всю сумму в текущем году.
Теперь, на примере этих данных, посмотрим, как происходит начисление и уменьшение авансовых платежей и налога по итогам года за счёт уплаченных взносов.
Ещё раз проверим правильность расчетов. Всего было уплачено:
Получаем, что действительно все платежи в бюджет составили сумму 56 220 рублей, а не 98 828 рублей, как могло показаться на первый взгляд.
А каким был бы расчёт, если бы авансовые платежи на УСН по итогам отчётных периодов не уменьшались, потому что предприниматель заплатил взносы за себя одной суммой в конце года - 30 декабря?
В этом случае авансовые платежи вносятся каждый отчётный период в полном размере, т.е. вместо 9 840 рублей по итогам девяти месяцев ИП перечислит 36 840 рублей. Оставшийся налог (56 220 - 36 840) = 19 380 уменьшается на разово уплаченную сумму взносов 42 608 рублей, в результате возникает переплата налога на 23 228 рублей.
Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.
Если предприниматель нанимает работников, то авансовые платежи и сам налог можно уменьшить на сумму взносов, но не более, чем на 50%. При этом разрешено учитывать взносы, уплаченные не только за себя, но и за работников.
В общем случае ставка страховых взносов за работника составляет 30% от зарплаты и других платежей:
Кроме того, надо уплатить взносы в ФСС, тариф которых, в зависимости от класса профессионального риска вида деятельности ИП, составляет от 0,2% до 8,5%.
До 2019 года многие предприниматели на УСН платили за работников пониженный тариф страховых взносов (только 20% на пенсионное страхование). Однако с этого года льготу отменили, поэтому страховые взносы за работников упрощенцы платят на общи
Пример
За 2019 год ИП с работником заработал 1 780 450 рублей. Отразим получение доходов и уплаты взносов за себя и за работника в этой таблице.
Рассчитанный налог с учётом авансовых платежей в этом примере составит 1 780 450 * 6% = 106 827 рублей, а взносов за ИП и за работника уплачено на сумму 78 790. С учётом ограничения в 50% рассчитанный налог можно уменьшить только до (106 827/2) 53413,5 рублей, хотя уплаченные взносы больше этой суммы. Как видим, финансовая нагрузка ИП-работодателя на УСН выше не только за счёт взносов за работников, но и из-за ограничения налоговой льготы.
Если у вас еще остались вопросы или вы хотите получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от 1С.
